电子商务：税务人员来了……真地来了吗？

 

据报告，在美国所有电子商务交易中，拥有1.35亿注册用户的在线拍卖巨人－eBay网－占了24%，eBay网上任何时候都有上百万件商品在拍卖。eBay是互联网泡沫时代后存活下来的少数公司之一。eBay网上的许多顶级销售商据说没有为他们的应税收入申报所得税，因此人们认为美国国税局（IRS）可能会对此采取严厉的措施。根据沃顿商学院及来自其他机构的专家的看法，如果出现这种情况，那么无疑会给为eBay网的增长浇了一盆冷水，同时也会为这些成功的创业人士带来一些令人不悦的纳税通知单。

 

位于科罗拉多州丹佛市的占高公司（Janco Partners）的高级资产分析师马丁·皮卡南（Martin P. Pyykkonen）说：“如果美国国税局对未申报的网上收入动真格的话，那么可能会对eBay网的业务量产生负面影响。”从全球范围来看，据报道仅2004年就有超过340亿美元的商品是通过eBay网售出的。皮卡南认为eBay的业务收入也符合80/20原则（80%的业务量来自20%数量的销售商），他说存在美国国税局追查这些“销售大戶”的可能性。他说：“在40万多个销售大户中，有相当一部分赚取的利润很少。如果强迫他们支付所得税，会使他们放弃网上销售模式。”

 

看上去对这方面的关注是由媒体报告引起的，这些报告强调了许多eBay网销售商对于他们网上销售在税收方面的困惑。但这一问题已远远超出了eBay网的范围，其中不但包括所得税同时还包括营业税。在20世纪90年代互联网步入商业化时代时，最初人们普遍认为对网上交易征收营业税是不可行的，理由很简单：这种创新型新技术才刚刚被引入，没有人想阻碍这种商业流的形成。亚马逊（Amazon）与eBay网之类的新型公司通过鼠标的几次简单点击把买方与卖方联系在一起的理念是很新奇的，几乎和魔术一样。很少有政治家有勇气提出应该对这类交易征税。此外，虽然进行了大量公关活动及广告宣传，初期的交易额仍然非常小，因此税收收益也相对较少。

 

而近年来，电子商务已不再处于起飞阶段，它已成为一种普遍现象。许多人已习惯于通过互联网购买飞机票与火车票。除了eBay网上的经纪人形成的340亿美元的交易之外，亚马逊公司所披露的2004年销售净额比2003年上升了31%，从52亿美元增长到69亿美元。2月份，该公司报告说过去一年仅珠宝销售就上升了120%。随着电子商务交易量的不断攀升，对这些交易进行征税的诱惑力也在不断增长。

 

自愿纳税

根据电子商务时报（e-Commerce Times）的最新报告，大约有40个州在制定互联网征税计划，根据这些计划，他们要求网上零售商自愿为网上销售纳税。各州同时要求IT业帮助政府构建用于“对上百万网上交易进行跟踪及管理这些交易纳税过程的”软件。该报告补充说：“各州所持有的共同假设是自20世纪90年代互联网商业化运作以来，他们因网上交易造成的税收损失大约在100亿到200亿美元之间。”

 

如果今年能建成用于跟踪网上交易的系统（正如各州政府所希望的那样），那么它势必会影响到那些eBay网站的销售大户。这正如一个在角落里销售柠檬水的年青人不愿意填写纳税申报表说明自己的净利润一样，有证据表明人们通常不愿意对他们在eBay网上销售而获得的利润进行申报。当然，柠檬水买卖与eBay网交易的不同之处在于销售数量与规模。虽然一些网上销售活动只是一个灯泡或一些从阁楼中翻出来的只卖几美元的交易，但也有一些销售商的销售量与规模几乎可与一个购物中心相媲美。

 

沃顿商学院法学研究教授威廉·C·泰森（William C. Tyson）说：“在涉及应税收入与免税收入时，在联邦政府层面上并没有明确的界定。一般而言，美国国税局认为所有收入都应当纳税，即便是对不涉及现金交换的易货交易也是如此。” eBay网所做的只是把面对面的跳蚤市场交易搬到了网络上而已。它并没有改变交易的实质。”

 

对所得税而言，确定一个人是获利还是损失并不见得就非常困难。相关的基本元素包括卖方的成本、或所售商品的“基础价格”，以及在销售活动中获得的净收入（减去运输成本或其它相关费用后的销售价格）。一般而言，卖方的基础价格是由采购商品发生的成本构成的。如果一个卖方于偶然间在十年前以20美元的价格买到一个灯泡，而在eBay网上以3美元的价格卖出她将出现净损失（原因是基础价格比销售价要高），那她就不用向美国国税局申报利润。而从另一方面讲，如果假设她以30美元的价格买到一枚稀有的钱币，随后又以300美元的价格卖出，那总额为270美元的利润（假定没有需要扣除的运输或其它费用）一般而言都是应纳税所得——尽管应根据销售商在售出前的持有时间等环境因素，为销售收益设定经过减扣的资本收益税税率。如果销售的商品是礼品或别人无偿提供的，可以适用特殊规定；如果这些商品是用于一般商业过程的，也可以适用特殊规定。

 

作为中间人，eBay网自身没有向税务部门报告卖方收入或损失多少的义务——而且在任何情况下，eBay网都不能接触到用于确定损益的成本价格及其它记录。但eBay网却拥有可以用于识别并跟踪卖方的电子记录。可以想见的是，公司将可能按照法律要求向调查人员公开这些数据，这正如最近发生在弗吉尼亚与新泽西州的案例一样，税务部门就是这样对付那些未能提供应缴纳之消费税与营业税所需之账单的网上烟草零售商的。

 

位于新泽西州帕西帕尼的德罗税收公司（Deloitte Tax）是德勤会计师事务所（四大会计师事务所之一）的成员公司，该公司的税收合伙人詹姆斯·皮亚扎（<